內(nèi)容

(一)資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)日財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，是一張重要的報(bào)表。它包括三方面的內(nèi)容：企業(yè)所有或控制、并預(yù)期可給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，即企業(yè)的資產(chǎn)；企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的、并預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即企業(yè)的負(fù)債；企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，即所有者權(quán)益。這三方面的內(nèi)容是按會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”來(lái)排列的，并作了進(jìn)一步的分類(lèi)。資產(chǎn)負(fù)債表一般采用左右結(jié)構(gòu)(即“T”式)，其中，資產(chǎn)一般排在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，并根據(jù)各資產(chǎn)流動(dòng)性的強(qiáng)弱自上而下進(jìn)行列示：負(fù)債和所有者權(quán)益分別列示在資產(chǎn)負(fù)債表右邊的上下方，負(fù)債又按照償還的先后順序自上而下進(jìn)行排列，所有者權(quán)益是按投入資本和留存收益的順序列示的，資產(chǎn)負(fù)債表主要揭示了如下財(cái)務(wù)信息：

1．企業(yè)資金的占用，也就是企業(yè)的資產(chǎn)情況。包括資產(chǎn)總額、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和分布等情況。對(duì)此可以進(jìn)一步揭示資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性以及資產(chǎn)的流動(dòng)性。

2．企業(yè)資金的來(lái)源。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，形成企業(yè)資產(chǎn)的資金有兩個(gè)來(lái)源：債權(quán)人提供的資金以及企業(yè)所有者的投資。這二者各自占資產(chǎn)總額的比例大小反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，可進(jìn)一步揭示出企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)杠桿作用的發(fā)揮情況。

3．資產(chǎn)和負(fù)債的對(duì)照關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)按流動(dòng)性強(qiáng)弱分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)(或長(zhǎng)期資產(chǎn))，負(fù)債按償還期的長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。這種左右對(duì)照關(guān)系，可以分析出企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及其償債能力。

在新創(chuàng)企業(yè)中，一般無(wú)長(zhǎng)期投資、短期投資等項(xiàng)目，但其他資產(chǎn)會(huì)不同程度地存在。

(二)利潤(rùn)表

利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的形成的財(cái)務(wù)報(bào)表。它反映了一定期間企業(yè)的收入和相應(yīng)的成本、費(fèi)用以及最終形成的利潤(rùn)。我國(guó)采用的是多步式利潤(rùn)表，即分步進(jìn)行計(jì)算，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額以及凈利潤(rùn)。這種分步式利潤(rùn)表提供了財(cái)務(wù)報(bào)表分析所需的中間數(shù)字，有利于揭示利潤(rùn)的形成和原因，以及對(duì)企業(yè)的獲利能力作出預(yù)測(cè)。在新創(chuàng)企業(yè)中，可以采用單步式，即將所有的收入列示在上方，所有的費(fèi)用、成本、損失列示在下方，上下方相減得出凈利潤(rùn)。

(三)現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金(包括庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款)及現(xiàn)金等價(jià)物(一般指在未來(lái)3個(gè)月內(nèi)能夠變現(xiàn)，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資)為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金(含上述現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，下同)流入、流出以及凈流量增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。這是我國(guó)1998年新增加的一張報(bào)表，也顯得尤為重要。這張表揭示了企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入的來(lái)源及其數(shù)額、現(xiàn)金流出的去路及其數(shù)額，以及現(xiàn)金的凈流量。它從現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物這個(gè)角度，更深刻、更客觀地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有助于進(jìn)一步揭示企業(yè)生成現(xiàn)金的能力、償債能力及支付能力，評(píng)價(jià)利潤(rùn)的質(zhì)量，預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。在崇尚“現(xiàn)金為王”的時(shí)代，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須更加重視這張報(bào)表。該表分為三個(gè)部分，第一部分為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”，反映企業(yè)從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取現(xiàn)金的能力；第二部分為“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”，反映企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)等投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入流出情況，對(duì)新創(chuàng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要表現(xiàn)為現(xiàn)金流出；第三部分為“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”，反映企業(yè)從企業(yè)外部取得資金情況，對(duì)新創(chuàng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要表現(xiàn)為股東投入資本、從銀行獲得貸款等現(xiàn)金流入情況。

編制方式

資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

資產(chǎn)負(fù)債表分為表首、表身、表尾三個(gè)部分，各部分內(nèi)容不同，填制方法也有差別。表首中應(yīng)重點(diǎn)注意編制日期。由于資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)報(bào)表，反映的是企業(yè)某一日期的財(cái)務(wù)狀況，故該表的編制日期應(yīng)填列具體的報(bào)告日期。資產(chǎn)負(fù)債表若無(wú)日期或日期有誤，該表使用者毫無(wú)價(jià)值。下面重點(diǎn)說(shuō)明表身項(xiàng)目的填列方法：

由于資產(chǎn)負(fù)債表指標(biāo)提供的是時(shí)點(diǎn)數(shù)，所以，表身中各指標(biāo)均按項(xiàng)目的期末余額填列。

“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)。

“期末數(shù)”欄各項(xiàng)目主要根據(jù)有關(guān)賬簿記錄填列，具體的數(shù)據(jù)來(lái)源可通過(guò)以下幾種方式取得：

首先，直接根據(jù)有關(guān)總分類(lèi)賬戶的期末余額填列。從表中可以看出：資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)大部分項(xiàng)目名稱與總分類(lèi)賬戶名稱一致，這些項(xiàng)目一般可直接根據(jù)所對(duì)應(yīng)的總分類(lèi)賬戶的期末余額填列。例如：固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目，可直接根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的借方期末余額填列；短期借款項(xiàng)目，可直接根據(jù)“短期借款”賬戶的貸方期末余額填列；等等。

其次，根據(jù)有關(guān)總分類(lèi)賬戶的期末余額分析、計(jì)算填列。某些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目并沒(méi)有與之對(duì)應(yīng)的總分類(lèi)賬戶，這些項(xiàng)目應(yīng)視具體內(nèi)容而采用不同的填列方法。其中方法之一，是根據(jù)若干個(gè)總分類(lèi)賬戶的期末余額計(jì)算后填列。例如：貨幣資金項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬產(chǎn)借方期末余額的合計(jì)數(shù)填列；存貨項(xiàng)目包括的內(nèi)容廣，涉及的賬戶更多。某些項(xiàng)目即使有對(duì)應(yīng)的總分類(lèi)賬戶，由于報(bào)表項(xiàng)目反映的內(nèi)容與賬戶核算的內(nèi)容不一致，應(yīng)進(jìn)行分析、計(jì)算后才能填列。如其他應(yīng)收款項(xiàng)目，需按期末實(shí)際的其他應(yīng)收款余額扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列；在建工程、無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，按這些賬戶的期末余額扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的金額填列等。還有1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資、1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總分類(lèi)賬戶的期末余額分析后才能填列。這里不再展開(kāi)，留待專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)課中詳細(xì)介紹。

需要指出的是，對(duì)按規(guī)定提取減值準(zhǔn)備的八項(xiàng)資產(chǎn)，根據(jù)重要性原則，只有“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)單項(xiàng)反映，其他七項(xiàng)資產(chǎn)的期末金額均按扣除減值準(zhǔn)備后的期末賬面價(jià)值填列。

最后，根據(jù)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表有些項(xiàng)目不能根據(jù)總賬或若干個(gè)總賬的期末余額填列，需要根據(jù)相關(guān)總賬所屬的明細(xì)賬戶的期末余額分析后填列。如應(yīng)收賬款項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬產(chǎn)的借方期末余額之和扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的金額填列；應(yīng)付賬款項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的貸方期末余額之和填列；等等。

利潤(rùn)表的編制方式

利潤(rùn)表中“本月數(shù)”欄反映各次各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字填寫(xiě)入報(bào)表的“上年數(shù)”欄。報(bào)表中的“本年累計(jì)數(shù)”欄，反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。

利潤(rùn)表內(nèi)的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)以有關(guān)總分類(lèi)賬戶本期發(fā)生額為依據(jù)填列。具體填列方法主要有以下幾種：

1．根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額分析填列大多數(shù)報(bào)表項(xiàng)目的填列都是采用這種方法，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、以前年度損益調(diào)整、所得稅。通常，收入類(lèi)項(xiàng)目是根據(jù)賬戶的貸方發(fā)生額填列，費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目是根據(jù)賬戶的借方發(fā)生額填列。

2．根據(jù)兩個(gè)賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列這類(lèi)項(xiàng)目主要是其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。

3．根據(jù)表內(nèi)項(xiàng)目加減填列這類(lèi)項(xiàng)目具體包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。

現(xiàn)金流量表的編制方法

在現(xiàn)金流量表中，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的計(jì)算和列示有兩種方法，即直接法和間接法。

1．直接法

在上述公式中，期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

2．間接法

間接法以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整某些相關(guān)項(xiàng)目后，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

凈利潤(rùn)為收入總額與費(fèi)用成本總額之差，而收入又可分為收現(xiàn)的收入和應(yīng)計(jì)的收入，費(fèi)用也可分為付現(xiàn)的費(fèi)用和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。公式如下：凈利潤(rùn)=收入-費(fèi)用=(收現(xiàn)的收入+未收現(xiàn)的收入)-(付現(xiàn)的費(fèi)用+未付現(xiàn)的費(fèi)用)

移項(xiàng)可得：收現(xiàn)的收入-付現(xiàn)的費(fèi)用=凈利潤(rùn)-未收現(xiàn)收入+未付現(xiàn)的費(fèi)用(現(xiàn)金凈流量)

在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入與費(fèi)用，再輔以非現(xiàn)金流動(dòng)項(xiàng)目增減變化對(duì)現(xiàn)金的影響，以及與投資、籌資現(xiàn)金流量有關(guān)的收入、費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)凈利潤(rùn)影響的調(diào)整，即得到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，須經(jīng)過(guò)以下三大項(xiàng)目的調(diào)整：

(1)不涉及現(xiàn)金的經(jīng)營(yíng)性收入項(xiàng)目的調(diào)整

不涉及現(xiàn)金的經(jīng)營(yíng)性收入項(xiàng)目按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入利潤(rùn)表，但并未流入現(xiàn)金，為了將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為現(xiàn)金收付制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，調(diào)整時(shí)須予以扣除。對(duì)于不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用、損失項(xiàng)目，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已作扣除，但這部分費(fèi)用、損失項(xiàng)目并不流出現(xiàn)金，故須加回到凈利潤(rùn)中。

(2)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益

在利潤(rùn)表中，凈利潤(rùn)計(jì)算時(shí)包括了一些非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項(xiàng)目，如投資收益、籌資引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用等，這些項(xiàng)目將在投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中加以列示，故按間接法計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，須予以剔除。

(3)非現(xiàn)金流動(dòng)項(xiàng)目的調(diào)整

非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與現(xiàn)金之間發(fā)生變化，會(huì)引起現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的增加會(huì)減少現(xiàn)金流量，反之則增加現(xiàn)金流量。如應(yīng)收賬款的收回，造成非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少和現(xiàn)金流入；而流動(dòng)負(fù)債的增加會(huì)增加現(xiàn)金流量，反之則減少現(xiàn)金流量，如借入短期借款，這項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的增加直接導(dǎo)致現(xiàn)金流入。

間接法的主要優(yōu)點(diǎn)在于它能反映凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的差異，也就是將利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表有機(jī)地聯(lián)系在一起。

審計(jì)

主要財(cái)務(wù)報(bào)表，是指資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表。因此，主要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，就是對(duì)這幾張財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)附注進(jìn)行的審計(jì)。下面簡(jiǎn)要闡述主要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容。

資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表是反映會(huì)計(jì)主體在特定時(shí)日財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，可從下列兩方面進(jìn)行：一方面，對(duì)其外在形式和編制技術(shù)進(jìn)行審計(jì)；另一方面，對(duì)其內(nèi)含項(xiàng)目和反映內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。具體說(shuō)來(lái)，主要有：

1．根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)”，核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的總計(jì)金額是否正確，資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益總額是否相等。

2．根據(jù)該表的編制要求，查明資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的填制是否齊全，有無(wú)漏列或錯(cuò)填，有關(guān)手續(xù)是否完備。

3．根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，審查不同財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)容與金額是否相符或相等。

4．根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表與有關(guān)賬簿之間的勾稽關(guān)系，審查資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的填制是否正確。

5．根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的相互關(guān)系，審查有無(wú)不符之處或異?，F(xiàn)象，以確定進(jìn)一步審計(jì)的重點(diǎn)。

6．必要時(shí)，應(yīng)進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)及賬表核對(duì)，以查明有關(guān)財(cái)務(wù)資料是否正確、可靠，其所反映的內(nèi)容是否公允、合法。

利潤(rùn)表的審計(jì)

利潤(rùn)表是反映會(huì)計(jì)主體在特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)利潤(rùn)表審計(jì)，也可以從其外在形式和編制技術(shù)以及內(nèi)含項(xiàng)目和反映內(nèi)容兩方面進(jìn)行。具體說(shuō)來(lái)，主要有：

1．根據(jù)利潤(rùn)表中有關(guān)項(xiàng)目之間的數(shù)量關(guān)系，核對(duì)其計(jì)算是否正確。

2．根據(jù)該表的編制要求，查明利潤(rùn)表中各項(xiàng)目的填制是否齊全，有無(wú)漏列或錯(cuò)填，有關(guān)手續(xù)是否完備。

3．根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，審查不同財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的金額是否相符或相等。

4．根據(jù)利潤(rùn)表與有關(guān)賬簿之間的勾稽關(guān)系，審查利潤(rùn)表中各項(xiàng)目的填制是否正確。

5．根據(jù)利潤(rùn)表中各項(xiàng)目的重要性及數(shù)據(jù)的大小，分析、判斷有無(wú)可疑之處或異?，F(xiàn)象，以確定進(jìn)一步審計(jì)的重點(diǎn)。

6．根據(jù)掌握的情況，查明有關(guān)會(huì)計(jì)資料是否正確、可靠，其所反映的內(nèi)容是否公允、合法。利潤(rùn)表中各項(xiàng)目的審計(jì)，詳見(jiàn)后面各有關(guān)章節(jié)。

現(xiàn)金流量表的審計(jì)

現(xiàn)金流量表是反映會(huì)計(jì)主體在特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。與前述兩張財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)一樣，現(xiàn)金流量表審計(jì)可以從其外在形式和編制技術(shù)以及內(nèi)含項(xiàng)目和反映內(nèi)容兩方面進(jìn)行。具體說(shuō)來(lái)，主要有：

1．根據(jù)該表的內(nèi)在機(jī)理，查明有關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算是否正確。如核對(duì)直接法下“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”項(xiàng)目的金額與間接法下將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，查明表中該項(xiàng)目的計(jì)算是否正確。又如，將表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的金額與補(bǔ)充資料中最后一項(xiàng)相核對(duì)，查明表中該項(xiàng)目的計(jì)算是否正確。

2．根據(jù)該表的編制要求，查明現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的填制是否齊全，有無(wú)漏列或錯(cuò)填，有關(guān)手續(xù)是否完備。

3．根據(jù)該表的基本要求和有關(guān)規(guī)定，查明表中現(xiàn)金等價(jià)物是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)隨意變更其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。例如，有無(wú)將不能隨時(shí)用于支取的存款確認(rèn)為現(xiàn)金等。

4．根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金流量分類(lèi)與披露的規(guī)定，審查現(xiàn)金流量表中所填項(xiàng)目是否符合現(xiàn)金流量分類(lèi)及其列示的要求，有無(wú)錯(cuò)列或不當(dāng)反映。如應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的期初期末差額為負(fù)數(shù)時(shí)，計(jì)算中若仍用了負(fù)數(shù)而未用零，則會(huì)導(dǎo)致表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額不正確。又如，“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，是否包括了應(yīng)當(dāng)除外的為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)等。

5．根據(jù)現(xiàn)金流量表與其他財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)賬簿之間的相互關(guān)系，審查表中各項(xiàng)目的填制是否正確?，F(xiàn)金流量表審計(jì)中，這一點(diǎn)尤為重要。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步審查其所反映的內(nèi)容是否真實(shí)、公允。需要指出，在資產(chǎn)負(fù)債表日后，審計(jì)人員主要關(guān)注的是一些重要事項(xiàng)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合影響，而不注重特定交易或賬戶余額，并較多地運(yùn)用其專(zhuān)業(yè)判斷完成審計(jì)工作，進(jìn)行綜合性測(cè)試。這是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最后階段，其間所作出的決定，對(duì)審計(jì)報(bào)告將產(chǎn)生直接而重要的影響。