直接生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)該產(chǎn)品過(guò)程中耗費(fèi)的和有助于產(chǎn)品形成的各項(xiàng)費(fèi)用?；蛘吆?jiǎn)單的理解為生產(chǎn)該產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，不生產(chǎn)該產(chǎn)品就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，我們把它稱(chēng)為直接生產(chǎn)成本。

基本概念

根據(jù)成本與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的關(guān)系所劃分的

直接生產(chǎn)成本

和間接生產(chǎn)成本。

[1]

直接生產(chǎn)成本是與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝直接有關(guān)的成本，如原料、主要材料、外購(gòu)半成品、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器設(shè)備折舊等。

生產(chǎn)成本

1、

直接材料費(fèi)用的審計(jì)　直接材料費(fèi)用的審計(jì)一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)中為產(chǎn)品的形成所直接耗費(fèi)的原材料、燃料等分別就其耗用量、成本和結(jié)構(gòu)三個(gè)方面的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審計(jì)。

1）材料耗用量的審計(jì)：檢查有無(wú)將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出列入直接材料費(fèi)用，應(yīng)審閱在建工程、長(zhǎng)期投資、應(yīng)付福利費(fèi)等明細(xì)賬，進(jìn)行業(yè)務(wù)內(nèi)容分析，找出疑點(diǎn)，確定問(wèn)題。檢查有無(wú)將不屬于本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用支出一次全部列作本期成本項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)各月的成本費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)一步深入調(diào)查。檢查用料數(shù)量是否正確，主要檢查耗用量是否有超計(jì)劃或定額的情況，有無(wú)審批手續(xù)，有無(wú)浪費(fèi)、偷漏現(xiàn)象。檢查有無(wú)領(lǐng)料單上已分清用途而耗料匯總表上存在未分清的情況。

檢查車(chē)間月終已領(lǐng)未用料是否處理退庫(kù)或辦理假退料手續(xù)，以防以領(lǐng)代耗，虛增材料成本的現(xiàn)象發(fā)生。檢查有無(wú)將盤(pán)虧、毀損及其它非正常損失的材料直接列入生產(chǎn)費(fèi)用，以提高成本的情況。在審計(jì)材料耗用量真實(shí)性的基礎(chǔ)上，還應(yīng)深入查明材料消耗的合法性。

2）材料成本價(jià)格的審計(jì)：對(duì)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，首先應(yīng)審查前后期材料計(jì)價(jià)方法的一致性，以防止利用計(jì)價(jià)方法的變化人為調(diào)節(jié)直接材料費(fèi)用，從而使產(chǎn)品成本失實(shí)；其次應(yīng)進(jìn)一步審查計(jì)價(jià)方法的運(yùn)用及其計(jì)算結(jié)果的正確性，以防止因工作失誤而出現(xiàn)差錯(cuò)。對(duì)于前者，可在調(diào)查、詢(xún)問(wèn)所用計(jì)價(jià)方法的基礎(chǔ)上，抽取本期與上期材料明細(xì)賬進(jìn)行復(fù)算，證實(shí)計(jì)價(jià)方法的一致性。對(duì)于后者，則通過(guò)將材料明細(xì)賬中某種(或某幾種)材料的期末結(jié)存單價(jià)同各該材料的耗用單價(jià)相比較，如有差異，應(yīng)進(jìn)行追蹤調(diào)查，查明錯(cuò)誤原因。對(duì)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的，除進(jìn)行上述審查外，還應(yīng)審查材料成本差異的計(jì)算與分配的真實(shí)性與正確性。

審查中尤其應(yīng)注意：期末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異的正確性；成本差異率計(jì)算的正確性；發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異是否已按當(dāng)月(或上月)成本差異率計(jì)算；成本差異率是否依規(guī)定按材料類(lèi)別或品種計(jì)算等等。

3）材料費(fèi)用分配的審計(jì)：審查企業(yè)材料費(fèi)用的分配是否劃清了應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的界限，有無(wú)將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的材料費(fèi)用計(jì)入其它費(fèi)用，或相反的情況。審查企業(yè)材料費(fèi)用分配過(guò)程中有無(wú)違法現(xiàn)象，如有無(wú)對(duì)虧損、試制新產(chǎn)品有意多分配材料費(fèi)用，而盈利產(chǎn)品少分配材料費(fèi)用，對(duì)國(guó)家補(bǔ)貼的產(chǎn)品多分配材料費(fèi)用，而對(duì)不補(bǔ)貼的產(chǎn)品少分配材料費(fèi)用的現(xiàn)象。

審查企業(yè)材料費(fèi)用分配方法運(yùn)用的正確性，有無(wú)交叉使用多種分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算是否正確無(wú)誤。

2、

直接人工費(fèi)用

的審計(jì)

直接人工費(fèi)用的有助于產(chǎn)品形成的各項(xiàng)費(fèi)用，通過(guò)對(duì)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的審計(jì)、評(píng)價(jià)，查明直接人工費(fèi)用的組成內(nèi)容的真實(shí)性、開(kāi)支范圍的合規(guī)性、計(jì)算的正確性和支出的合理性。檢查直接人工費(fèi)用的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確。

3、

動(dòng)力費(fèi)用的審計(jì)。

動(dòng)力費(fèi)用的審計(jì)主要檢查各種動(dòng)力消耗的計(jì)量?jī)x器是否齊備、準(zhǔn)確；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，金額計(jì)算是否正確；有無(wú)將生產(chǎn)、福利、基建等非生產(chǎn)部門(mén)用的水、電、氣擠入成本；有無(wú)將期間費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本；動(dòng)力費(fèi)的分配方法是否合理，計(jì)算是否正確。

4、

待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用攤銷(xiāo)的審計(jì)。

應(yīng)查明企業(yè)將不屬于其中的成本支出列入其中，或利用其多或少攤銷(xiāo)、計(jì)提，任意調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的情況。一般應(yīng)根據(jù)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)，分析、判斷期初余額、本期發(fā)生額與本期攤銷(xiāo)和發(fā)生額之間的關(guān)系是否正常，并以本期發(fā)生額和攤銷(xiāo)與上期或計(jì)劃比較，從差異中尋找漏洞和進(jìn)一步審計(jì)的方向。